Nhà thầu nước ngoài: Áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN cho xây dựng, lắp đặt công trình

Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài hoặc nhà thầu phụ nước ngoài thường gặp câu hỏi: “Tỷ lệ thuế TNDN áp dụng trên doanh thu tính thuế là bao nhiêu, và cách xác định thế nào khi hợp đồng có nhiều hạng mục, hoạt động kinh doanh khác nhau?”

Theo Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, việc tính thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu phụ thuộc vào loại hợp đồng, phân tách các giá trị công việc, và ngành nghề kinh doanh của từng hạng mục.

1. Áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN theo từng hạng mục

Trường hợp hợp đồng có nhiều hoạt động kinh doanh:

• Nếu hợp đồng tách riêng giá trị từng hoạt động:
  • Thuế TNDN được tính trên từng phần giá trị theo tỷ lệ áp dụng cho ngành nghề đó.
  • Ví dụ: dịch vụ, vận chuyển, xây dựng, cung cấp máy móc… mỗi phần áp dụng tỷ lệ riêng.
• Nếu hợp đồng không tách riêng giá trị từng hoạt động:
  • Toàn bộ giá trị hợp đồng áp dụng tỷ lệ thuế TNDN cao nhất trong các ngành nghề có trong hợp đồng.

Riêng đối với xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc thiết bị:

• Hợp đồng tách riêng: từng phần áp dụng tỷ lệ tương ứng.
• Hợp đồng không tách riêng: áp dụng 2% trên toàn bộ giá trị hợp đồng
• Nếu nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với nhà thầu phụ, chuyển giao các phần có bao thầu nguyên vật liệu/máy móc, phần còn lại do nhà thầu nước ngoài thực hiện (ví dụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) áp dụng 5% trên giá trị dịch vụ.

2. Ví dụ minh họa

Hợp đồng xây dựng nhà máy điện trị giá 75 triệu USD:

Trường hợp 1 – Tách riêng từng hạng mục:

• Máy móc, thiết bị: 45 triệu USD → 1% thuế TNDN
• Dịch vụ bảo hành máy móc, thiết bị: 5 triệu USD → 5%
• Dịch vụ thiết kế dây chuyền: 5 triệu USD → 5%
• Xây dựng, lắp đặt hệ thống phụ trợ: 15 triệu USD → 2%
• Giám sát, hướng dẫn lắp đặt: 3 triệu USD → 5%
• Đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: 2 triệu USD → 5%

Trường hợp 2 – Không tách riêng hạng mục:

• Toàn bộ hợp đồng 75 triệu USD → 2% thuế TNDN

Trường hợp 3 – Giao lại hạng mục cho nhà thầu phụ:

• Nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt → 5% thuế TNDN trên giá trị dịch vụ này

Kết luận:

Do hợp đồng nhà thầu nước ngoài có thể bao gồm nhiều hạng mục với các mức thuế suất TNDN và GTGT khác nhau, việc xác định đúng loại hình dịch vụ và giá trị từng phần là rất quan trọng để áp dụng mức thuế chính xác, tránh nộp thừa hoặc thiếu thuế. Áp dụng Thông tư 103/2014/TT-BTC và thực hiện kê khai, khấu trừ hoặc nộp thay đúng quy định giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và tối ưu nghĩa vụ thuế.

Hỗ trợ thêm:

Trong trường hợp cần tư vấn chi tiết, vui lòng liên hệ TPM qua website hoặc số hotline (+84) 28 3505 1800 để được hỗ trợ nhanh nhất.