Thông tư số 69/2025/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành đã chính thức làm rõ các quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT) áp dụng cho tổ chức và cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam. Văn bản này là bước tiến quan trọng, hoàn thiện khung pháp lý và nâng cao hiệu quả quản lý thuế nhà thầu nước ngoài trong bối cảnh hội nhập kinh tế.
Dưới đây là những nội dung cốt lõi bạn cần nắm rõ.
1. Đối tượng nào phải nộp thuế GTGT tại Việt Nam?
Theo Thông tư 69/2025/TT-BTC, các tổ chức, cá nhân nước ngoài (gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) thuộc diện chịu thuế GTGT khi kinh doanh tại Việt Nam bao gồm:
Cụ thể hơn, các trường hợp sau đây sẽ phải chịu thuế GTGT:
Thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam: Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài vẫn là chủ sở hữu hàng hóa, chịu trách nhiệm về chi phí, chất lượng hoặc ấn định giá bán tại Việt Nam, kể cả trường hợp ủy quyền cho bên Việt Nam thực hiện.
Thực hiện đàm phán, ký kết hợp đồng tại Việt Nam: Khi nhà thầu nước ngoài thông qua một tổ chức, cá nhân Việt Nam để ký kết các hợp đồng đứng tên mình.
Thực hiện quyền xuất nhập khẩu, phân phối: Khi nhà thầu nước ngoài sử dụng quyền xuất khẩu, nhập khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam hoặc mua hàng hóa để xuất khẩu theo quy định của pháp luật thương mại.
2. Các trường hợp được miễn (không thuộc diện chịu) thuế GTGT
Thông tư cũng chỉ rõ các trường hợp KHÔNG áp dụng thuế GTGT, bao gồm:
Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam.
Tổ chức, cá nhân nước ngoài chỉ cung cấp hàng hóa mà không kèm theo bất kỳ dịch vụ nào được thực hiện tại Việt Nam.
Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở bên ngoài Việt Nam, ví dụ như:
Dịch vụ chia cước viễn thông quốc tế, thuê đường truyền dẫn, dịch vụ bưu chính quốc tế giữa Việt Nam và nước ngoài.
3. Cách xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Đối với nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp, số thuế GTGT được xác định như sau:
Công thức tính thuế
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT×Tỷ lệ % để tính thuế GTGT
Doanh thu tính thuế GTGT
Là toàn bộ doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa mà nhà thầu nước ngoài nhận được.
Doanh thu này chưa trừ các khoản thuế phải nộp và bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay (nếu có).
Lưu ý quan trọng: Trong trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, thuế GTGT sẽ được tính trên toàn bộ giá trị hợp đồng.
Tỷ lệ % tính thuế GTGT trên doanh thu
Tỷ lệ phần trăm này được quy định cụ thể cho từng ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
Lưu ý: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
4. Quy định đặc thù cho lĩnh vực dầu khí
Thông tư dành một chương riêng để hướng dẫn về thuế GTGT trong hoạt động dầu khí:
Trường hợp không đủ điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay thuế trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
Trường hợp đủ điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Nhà thầu có thể đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nếu đáp ứng các điều kiện (có cơ sở thường trú, là đối tượng cư trú, thời gian hợp đồng trên 183 ngày, hạch toán kế toán theo quy định). Tuy nhiên, thuế GTGT đầu vào phát sinh trước thời điểm được cấp đăng ký thuế sẽ không được khấu trừ.
5. Một số thuật ngữ quan trọng
Cơ sở thường trú: Được xác định theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối tượng cư trú: Được xác định theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân.
Hợp đồng nhà thầu: Là hợp đồng, thỏa thuận giữa nhà thầu nước ngoài và bên Việt Nam.
Hợp đồng nhà thầu phụ: Là hợp đồng giữa nhà thầu phụ (Việt Nam hoặc nước ngoài) với nhà thầu chính.
Việc ban hành Thông tư số 69/2025/TT-BTC đã tạo ra một hành lang pháp lý rõ ràng, minh bạch, giúp các tổ chức, cá nhân nước ngoài tuân thủ tốt hơn nghĩa vụ thuế tại Việt Nam, đồng thời tăng cường hiệu quả quản lý của cơ quan nhà nước.
